Товарный знак
Товарный знак – это обозначение, предназначенное для отличия товаров одних производителей от подобных товаров других производителей (ст.1 Закона Российской Федерации от 23.09.92 г. N 3520-1 (в ред. от 27.12.2000 г.) «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»).
Владелец товарного знака имеет право разрешать или запрещать использовать товарный знак третьим лицам. Использованием товарного знака является применение его на товарах, их упаковке в рекламе, печатных изданиях, на официальных бланках, вывесках, при демонстрации экспонатов на выставках и ярмарках и др. самим владельцем товарного знака или лицом, которому такое право предоставлено.
Товарный знак относится к нематериальным активам, если у его владельца имеется исключительное право на него (п. 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», п. 4 ст. 257 НК РФ).
Создание
Чтобы иметь товарный знак, необходимо его создать.
Создать его можно собственными силами либо заказать специализированной фирме.
Стоимость товарного знака, созданного самой организацией , определяется как сумма фактических расходов на его создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т. п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 7 ПБУ 14/2000). Аналогичная формулировка приведена в ст. 257 НК РФ.
Разработка товарного знака может быть поручена штатному сотруднику организации, если это входит в его должностные обязанности, или с ним заключен договор на создание знака и передачу исключительных прав на авторское произведение работодателю (ст.8 Закона N 3517-1).
В ПБУ 14/2000 предусмотрен также вариант, когда объект нематериальных активов создается по договору с организацией на заказ (авторский договор заказа, предусмотренный ст.33 Закона об авторском праве).
Пример.
Организация оплатила разработку товарного знака специализированной организации в сумме 36 000 руб., в том числе НДС 6000 руб.
В бухгалтерском учете осуществлены проводки:
Дебет 08 Кредит 60 (10, 70,69 и др.)
— 30 000 руб. — отражены расходы по созданию товарного знака;
Дебет 19 Кредит 60
— 6 000 руб. — отражен НДС в составе расходов по созданию товарного знака.
Товарный знак считается созданным, если:
исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации (п. 7 ПБУ 14/2000).
Регистрация исключительного права
Для получения исключительного права товарный знак нужно зарегистрировать в Российском агентстве по патентам и товарным знакам (Роспатенте).
Подать заявление на регистрацию организация может самостоятельно.
В связи с тем, что к документации, предъявляемой для регистрации в Роспатенте, предъявляются определенные требования, поэтому многие организации обращаются к помощи патентных поверенных для регистрации своих авторских и иных прав.
Пример.
Расходы по регистрации товарного знака в Роспатенте составили 1200 руб., в том числе НДС 200 руб.
Оплата за услуги сторонних организаций, увеличивающих стоимость товарного знака, отражается бухгалтерскими проводками:
Дебет 08 Кредит 60
— 1000 руб. — отражена стоимость услуг сторонних организаций (патентных поверенных) по подготовке документов к регистрации товарного знака;
Дебет 19 Кредит 60
— 200 руб. — отражен НДС по услугам сторонних организаций.
После подачи заявки Роспатент проводит предварительную экспертизу и выносит решение о принятии к рассмотрению материалов заявки по товарному знаку. За регистрацию знака в Роспатенте взимается государственная пошлина. Регистрация товарного знака может производится в течение 1,5 лет с даты подачи заявки. Роспатент выносит решение о регистрации, либо об отказе в регистрации товарного знака. В случае вынесения положительного решения товарный знак вносится в Государственный реестр товарных знаков и знаков обслуживания РФ и публикуется в бюллетене «Товарные знаки», ежемесячно издаваемом Роспатентом.
На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство, удостоверяющее приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве (ст.3 Закона N 3520-1). Выдача свидетельства производится в течение трех месяцев с даты регистрации товарного знака в Государственном реестре. Регистрация товарного знака действует в течение десяти лет, считая с даты поступления заявки в Патентное ведомство. Срок действия регистрации товарного знака может быть продлен по заявлению владельца каждый раз на десять лет.
После получения Свидетельства об официальной регистрации выполняются бухгалтерские проводки:
Дебет 04 Кредит 08
— 31 000 руб. — отражена постановка на учет зарегистрированного товарного знака.
Сумму НДС, уплаченную специализированным организациям за работы по изготовлению и регистрации товарного знака, организация имеет право принять к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ при наличии счета — фактуры и документов, подтверждающих оплату, после принятия исключительных прав на товарный знак в состав нематериальных активов:
Дебет 68 Кредит 19
— 6200 руб. – принят к вычету НДС по товарному знаку.
Амортизация
Согласно п.14 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено ПБУ 14/2000.
Амортизация нематериальных активов может производиться в соответствии с п.15 ПБУ 14/2000) линейным способом, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции. Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
Однако по товарным знакам, поставленным на учет в 2002 г . налогоплательщик должен учесть следующие моменты.
Согласно п.7 ст. 256 стоимость нематериального актива, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Ст. 258 НК РФ определяет срок полезного использования объекта нематериальных активов производить исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, обусловленных соответствующими договорами.
С 2002 г . возможно начисление амортизации в целях налогового учета для вновь приобретенных товарных знаков согласно ст. 259 линейным и нелинейным методом. Метод амортизации может устанавливаться отдельно для каждого объекта амортизируемого имущества или для каждой амортизационной группы. Выбранный организацией метод амортизации объекта должен быть определен в учетной политике для целей налогообложения.
Допустим, что в нашем случае организация использует линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из срока действия свидетельства на товарный знак (п.17 ПБУ 14/2000, ст.16 и 36 Закона N 3520-1). Поэтому годовая норма амортизационных отчислений составляет 10% (100% / 10 лет).
Сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам является для предприятия расходами по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).Она включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (ст.253 НК РФ).
Дебет 20 (44) Кредит 05 (04)
— 258,33 руб. ( — 31 000 руб х 10% / 12) – ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия к учету, начисляется амортизация по товарному знаку.
Передача другому лицу
Статья 25 и 26 Закона N 3520-1 допускают, что товарный знак может быть уступлен (т.е. продан) его владельцем по договору юридическому или физическому лицу в отношении всех или части товаров, для которых он зарегистрирован.
Право на использование товарного знака может быть предоставлено владельцем товарного знака (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору. Лицензия на товарный знак представляет собой соглашение, в соответствии с которым владелец товарного знака на определенных условиях передает свой знак третьему лицу. В зависимости от объема передаваемых прав лицензия может быть:
исключительная — в течение определенного периода товарный знак использует только лицо, получившее лицензию;
неисключительная (простая) — право на использование имеет лицензиар и лицензиат. При этом владелец знака — лицензиар — может заключать лицензионные договора с другими лицами;
сублицензия — лицензиат может сам предоставлять третьим лицам лицензии.
Кроме этого, различают лицензии:
полные, когда право на использование товарного знака касается всех товаров, в отношении которых зарегистрирован знак;
частичные, когда право на использование товарного знака касается только части товаров, для которых зарегистрирован товарный знак.
Вариантом лицензионного договора является договор коммерческой концессии или франчайзинга (ст.1027 ГК РФ).
Договор об уступке товарного знака или лицензионный договор подлежит регистрации в Роспатенте и без этой регистрации считается недействительным (ст.27 Закона №3520-1). Регистрация осуществляется на основе специальных Правил, они утверждены Роспатентом 26 сентября 1995 г . За регистрацию договора взимается пошлина.
…исключительного права на товарный знак
Для бухгалтера важно знать, что при передаче исключительного права на товарный знак у продавца происходит выбытие объекта нематериального актива, тогда как предоставление права использования знака не влечет его выбытия.
Рассмотрим пример отражения у продавца передачи исключительного права на товарный знак.
Пример.
Организация уступает другой организации по договору уступки товарного знака принадлежащее ей исключительное право на знак. Первоначальная стоимость права на товарный знак составляет 12 000 руб., сумма начисленной амортизации – 2400 руб. За уступку товарного знака предприятие уплачивает организации сумму 15000 руб., в том числе НДС — 2500 руб.
Пунктом п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н, определено, что поступления от продажи иных активов (в том числе нематериальных), являются для организации операционными доходами.
Реализация товарного знака отражается бухгалтерскими проводами:
Дебет 62 Кредит 91
— 15 000 руб. — отражена выручка от реализации товарного знака.
Согласно п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Дебет 91 Кредит 68
— 2 500 руб. — начислен НДС с реализации.
В соответствии с п.22 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в связи с уступкой (продажей) исключительных прав, подлежит списанию:
Дебет 05 Кредит 04
— 2400 руб. – стоимость товарного знака уменьшена на сумму начисленной амортизации;
Дебет 91 Кредит 04
— 9 600 руб. (12 000 – 2 400) — списана остаточная стоимость знака;
Дебет 91 Кредит 99
— 2900 руб. (15 000 — 2500 — 9600) — отражен финансовый результат от реализации нематериального актива.
У покупателя, естественно, товарный знак, на который приобретено и зарегистрировано исключительное право, будет учтен в качестве объекта нематериальных активов. Амортизация начисляется в обычном порядке. Однако при определении срока использования в дальнейшем необходимо учесть общее ограничение срока действия свидетельства – 10 лет, считая с даты поступления заявки в Роспатент.
…не исключительного права на товарный знак
Как лицензионный договор, так и договор коммерческой концессии являются возмездными. Вознаграждение по договорам может выплачиваться пользователем правообладателю в форме фиксированных разовых или периодических платежей (роялти), отчислений от выручки, наценки на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи, или в иной форме, предусмотренной договором (ст.1030 ГК РФ).
— учет у патентообладателя (лицензиара)
Если товарный знак предоставлен в пользование, то право собственности на него остается у патенотообладателя. Согласно п.25 ПБУ 14/2000 такой товарный знак обособленно отражается в бухгалтерском учете у правообладателя (по аналогии с учетом сданного в аренду основного средства). Учет такого знака необходимо вести на отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы, предоставленные в пользование».
Получаемые лицензиаром платежи за пользование знаком уже не могут быть признаны выручкой от реализации имущества. Поэтому при учете такой выручки актуальным является вопрос, является ли предоставление за плату прав на нематериальные активы предметом деятельности организации или не является. Если не является, то поступления (лицензионные платежи, включая роялти) будут операционными доходами правообладателя. Доходы от прочих поступлений в данном случае не являются налоговой базой для начисления налога на пользователей автомобильных дорог с суммы вознаграждения.
Если организация признает такие поступления в качестве основного вида деятельности, они отражаются как доходы от обычных видов деятельности.
У правообладателя могут возникать дополнительные расходы, связанные с договором коммерческой концессии. Он обязан передать пользователю документацию, проинструктировать пользователя и его работников по вопросам, связанным с осуществлением этих прав, выдать пользователю предусмотренные договором лицензии, обеспечив их оформление в установленном порядке. Если договором не предусмотрено иное, правообладатель обязан обеспечить регистрацию договора коммерческой концессии, оказывать пользователю постоянное техническое и консультативное содействие, включая содействие в обучении и повышении квалификации работников, контролировать качество товаров (работ, услуг), производимых (выполняемых, оказываемых) пользователем на основании договора коммерческой концессии (ст. 1031 ГК РФ).
Пример.
Организация- правообладатель по лицензионному договору предоставила пользователю право на использование товарного знака на конкретный вид продукции на конкретной территории сроком на 3 года. Предоставление за плату таких прав предметом деятельности организации не является. Вознаграждение по договору выплачивается в форме фиксированного разового платежа в размере 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб. Организация ежемесячно несет расходы по консультированию работников предприятия и контролю качества предоставляемых предприятием в размере 5 000 руб.
В данном случае платеж разовый, но права передаются на 3 года, и правообладатель несет постоянные затраты. Поэтому поступления должны учитываться как доходы будущих периодов с ежемесячным списанием на операционные доходы (п.15 ПБУ 9/99).
Дебет 76 Кредит 98
— 600 000 руб. – единовременное поступление платежа от предоставления права на товарный знак;
Дебет 98 Кредит 68
— 100 000 руб. — начислен НДС с поступивших платежей;
Дебет 98 Кредит 91
— 13 889 руб. (500 000/3/12)- отнесена на операционный доход часть полученного платежа, приходящаяся на отчетный период;
Согласно п.4 ст.271 НК РФ с 01.01.2002 внереализационный доход в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности признается полученным для целей налогообложения в день, когда покупателю (правоприобретателю) предъявляются расчетные документы.
Если организация, помимо ежемесячных расходов по договору коммерческой концессии, понесла также единовременные расходы, относящиеся ко всему периоду действия договора, то такие затраты, отражаются в как расходы будущих периодов. Они подлежат списанию в порядке, устанавливаемом самой организацией в течение периода, к которому они относятся (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Дебет 91 Кредит 04,05,
– начислена амортизация товарного знака правообладателем в соответствии с пп. 25, 26 ПБУ 14/2000 путем накопления сумм на отдельном счете либо уменьшения первоначальной стоимости объекта.
Дебет 91 Кредит 10,70,69,76 и др.
— 5 000 руб. – отражена амортизация товарного знака и иные понесенные расходы в текущем периоде на основании п. 5 ПБУ 10/99.
Дебет 91 Кредит 99
-8889 руб. (13889-5000) – заключительными оборотами месяца отражено сальдо прочих доходов и расходов.
— учет у пользователя (лицензиата)
Пользователь (правоприобретатель, лицензиат) товарного знака учитывает их на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре, (п.26 ПБУ 14/2000). Для этой цели организация может выделить отдельный счет, и обеспечить учет по видам приобретенных неисключительных прав.
Если оплата полученного в пользование объема неисключительных прав носит разовый характер, она должна найти отражение в качестве расходов будущих периодов с отражением на счете (п.26 ПБУ 14/2000).
Затем, в течение срока договора расходы, связанные с получением неисключительных прав, списывают на затраты равными долями как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ). Аналогично включаются в затраты ежемесячные лицензионные платежи по зарегистрированному договору и роялти.
Фомичева Л. П.